六、对新会计准则中研究和开发支出的会计处理变化的评价及其影响分析

　　2006年2月15日颁布的新会计准则体现的是与国际会计准则趋同，研究与开发支出的会计准则的修改和变动也很大程度上体现了这一点。经济全球化引发会计国际趋同化，目前大多数发达国家在一定条件下允许并且要求企业对研发支出予以资本化，并在随后的期间予以摊销，如英国、加拿大、法国、澳大利亚、荷兰、以色列、瑞典等， 稳健主义盛行的日本也允许企业对研发支出予以资本化。可见在一定条件下研发支出资本化的做法与国际上的普遍做法一致，有利于我国会计准则与国际接轨。

　　有条件的资本化本身比单一的费用化或是单一的资本化更合理，笔者认为理由有以下几点：

　　（1）符合权责发生制原则。研究与开发是两个相互联系的阶段，研究活动是一种初步的探索性工作，是一个基础阶段，能否带来经济效益非常不确定，而且受益对象不明显，而开发活动是将研究成果付诸于实践，比研究阶段更进一步，带来经济效益的确定性高，并且受益对象是特定的产品，所以将研究过程中发生的费用进行费用化，计入当期损益，而开发过程中发生的费用，在开发成功时进行将其资本化，不成功还是进行费用化，计入当期损益，这比单一的费用化或单一的资本化更符合权责发生制原则。

　　（2）更好地协调谨慎性与相关性原则。单一的费用化能很好地遵循谨慎性原则，但损害了相关性原则，而单一的资本化能很好地遵循相关性原则，但又忽视了谨慎性原则。一定条件下资本化能很好地协调谨慎性与相关性原则，既可以避免费用化带来的资产低估，同时也最大限度地降低资本化所带来的风险。

　　（3）符合资产的定义。企业研究与开发活动已经投入了大量的经费，当然是一项过去的事项，它不是为了取得本期的利益，而是为产生未来的经济利益，当研究开发成功时，就可以成为企业的一项资源，也能够被企业控制，并且在开发过程中的成本也可以可靠计量，显然符合资产的定义。

　　（4）有利于我国会计准则与国际接轨。中国加入世界贸易组织后，中国的经济紧密地与世界经济融合起来，世界各国间的投资和对外贸易更加自由化，环境的变化就必然要求中国会计准则与国际惯例接轨，采用一定条件下资本化的做法与国际会计准则及英国会计准则规定的做法相一致，这样，可以缩小与国际之间的差异。因此，一定条件下资本化的选择具有很大的现实意义。

　　对比2001年的相关会计准则规定，新准则关于研究与开发支出的会计处理必然能够更好的促进企业投入研究和开发项目，提高企业核心竞争力和长期成长能力。随着全球经济的一体化，企业面临的竞争压力越来越大，企业要在激烈的竞争中立于不败之地， 就必须进行技术创新、新产品开发和生产工艺的改进， 与之相伴的则是企业加大研究与开发费用的投入， 研究与开发费用在企业支出中的比重日益增大。典型的例如：华为公司37，000名雇员来自中国各地以及其他40多个国家和地区，18，000人从事研发工作，“研发人员的数量差不多相当于AT&T贝尔实验室”。根据中国国家知识产权局的统计，华为拥有超过8，000项的相关专利，居中国之冠。仅仅在2005年上半年，这家公司取得了1，231项专利，大约有800件已经在美国和欧洲注册。虽然国内的一些领先企业在研究开发领域越来越重视，投入越来越多，但是与其他一些国际型大公司相比仍然是相形见绌。如按微软公司计划，2005年7月到2006年6月末的研发支出费用将达到48亿美元，比上财年增幅达4%.

　　笔者认为：对于研发支出较大的企业，特别是高科技企业，虽然企业在税收方面，因为对研发的支出费用化金额减少，企业利润会在一定程度上会有暂时上升的趋势，因此导致近期企业所得税的缴纳增加。但是整体税负总额并没有增加，与准则变化之前相比只是相当于提前纳税。从另一方面看，费用化R &D 的结果可能扭曲公司的决策，导致错误的收益衡量。经究发现，费用化R &D 的处理方法，往往导致公司，尤其是R &D 密集型公司的价值被低估。相反，部分研发支出的资本化能增加企业的资产，企业财务状况也会一定的程度有所好转。对于试图进行外部融资的企业来说，这无疑能降低负债比率，增加企业的融资信心，提高企业的商业信用，帮助其扩大融资渠道。而且，从长期来看，加大增强企业核心竞争力的研究和开发支出必然能让企业在以后的长期内受益。

　　参考文献：

　　[1] 财政部。《企业会计准则》（2006年2月15日颁布）

　　[2] 06年会计新准则应用指南（全国首期高级会计人才培训班攥稿）

　　[3] 吴季松。《21世纪社会的新趋势——知识经济》[M]，北京科学技术出版社，1998

　　[4] [瑞士]罗曼·鲍特利尔（RomanBoutellier）， 奥利佛·加斯曼（OliverGassmann）等主编 曾忠禄 周建安等译。未来竞争的优势：全球研发管理案例研究与分析 [M]，2002，第二版

来源：纳税服务网